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共有7726人关注过本帖 打印主题：[转帖]会计实务笔记 |
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 上善若水v凌子 |
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妖狐藏马
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 Post By：2005-5-31 18:20:00
第七章来啦! 第 七 章 流动负债 第一节 短期借款 短期借款账户核算的是短期借款的本金增减变动情况，计提短期借款的利息时通过预提费用或财务费用科目核算。 [例题1]：短期借款利息核算不会涉及下列哪个账户（ ）。 A.短期借款 B.预提费用 C.财务费用 D.银行存款 答案：A 解析：短期借款账户只核算短期借款的本金。 第二节 应付票据 一、应付票据利息的核算 P172【例7-1】甲公司2003年11月1日购入价值为30000元的商品，同时出具一张期限为三个月的带息票据，年利率为10%。假定不考虑相关税费，甲公司的账务处理如下： （1）2003年11月1日购入商品时 借：库存商品 30000 贷：应付票据 30000 （2）2003年12月31日，计算两个月的应付利息500(30000×10%÷12×2)元 借：财务费用500 贷：应付票据 500 （3）2004年2月1日到期支付票据本息时 借：应付票据 30500 财务费用 250 贷：银行存款 30750 二、逾期应付票据的核算 P173 开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，"应付票据"账面余额转入"应付账款"科目。 银行承兑汇票到期，出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，记入"短期借款"科目。 第三节 应付和预收款项 一、应付账款的核算 P173 企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积。 [例题2]：某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为200000元，增值税为34000元，对方代垫运杂费6000元，该原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（ ）。 A.240000 B.234000 C.206000 D.200000 答案：A 解析：应付账款的入账价值＝200000＋34000＋6000=240000元 二、预收账款的核算 P173 企业预收账款业务不多时，可以不设置"预收账款"科目，直接记入"应收账款"科目的贷方。 不能将其记入"应付账款"科目的贷方，因为"应付账款"科目核算的是企业的购货业务。 [例题3]：企业预收账款的核算，应视具体情况而定。如果企业预收账款比较多，可以设置"预收账款"科目；而预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入（ ）科目的贷方，不设"预收账款"科目。 A.应收账款 B.预付账款 C.其他应收款 D.应付账款 答案：A 三、其他应付款的核算 P174 是指应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。 第四节 应交税金 一、应交税金的内容 P174 二、应交增值税的核算 P174 （一）一般纳税企业增值税的账务处理 1.会计科目及专栏设置 P175 （1）应交税金——应交增值税 分别设置"进项税额"、"已交税金"、"转出未交增值税"、"减免税款"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"、"出口抵减内销产品应纳税额"、"转出多交增值税"等专栏。 （2）应交税金——未交增值税 2.增值税业务的账务处理 P175 （1）一般物资购销业务 ①购进货物 借：原材料 库存商品等（按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额） 应交税金——应交增值税（进项税额）（按专用发票上注明的增值税额） 贷：应付账款 应付票据（按应付的金额） 银行存款（按实际支付的金额） ②销售货物 借：应收账款 应收票据 银行存款 应付股利 （按实现的营业收入和按规定收取的增值税额） 贷：主营业务收入（按实现的营业收入） 应交税金——应交增值税（销项税额） （2）接受投资 借：原材料等（按投资各方确定的价值） 应交税金——应交增值税（进项税额）（按专用发票上注明的增值税额） 贷：实收资本（按投资者在注册资本中所占有的份额） 资本公积（按差额） （3）接受应税劳务 借：生产成本 委托加工物资等（按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额） 应交税金——应交增值税（进项税额）（按专用发票上注明的增值税额） 贷：应付账款等（按应付的金额） 银行存款（按实际支付的金额） （4）购进免税农产品 借：原材料 库存商品等（按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额） 应交税金——应交增值税（进项税额）（按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额） 贷：应付账款 银行存款等 P176【例7-2】甲公司收购免税农业产品，实际支付的买价为1500000元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。假定甲公司采用实际成本进行日常材料核算，该农业产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。甲公司的账务处理如下： 进项税额=1500000×13%=195000（元） 借：原材料 1305000 应交税金——应交增值税（进项税额）195000 贷：银行存款 1500000 （5）视同销售 借：在建工程 长期股权投资 应付福利费 营业外支出等 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） P177【例7-3】甲公司将自己生产的产品用于工程。产品的成本为200000元，计税价格为200000元。假定该产品的增值税税率为17%。甲公司的账务处理如下： 用于工程的产品的销项税额=200000×17%=34000（元） 借：在建工程 234000 贷：库存商品 200000 应交税金——应交增值税（销项税额） 34000 [例题4]：甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为300万元，计税价格为500万元。该批消费品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。据此计算，应计入在建工程成本的金额为（ ）万元。(2003年考题) A.350 B.385 C.435 D.635 答案：C 解析：应计入在建工程成本=300+500×17%+500×10%＝435万元。 （6）出口退税 ①实行"免、抵、退"办法的生产性企业 按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本 借：主营业务成本 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 按规定计算的当期应予抵扣的税额 借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款 借：应收账款 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 收到退回的税款 借：银行存款 贷：应收账款 ②未实行"免、抵、退"办法的企业 物资出口销售时 借：应收账款（按当期出口物资应收的款项） 应收补贴款（按规定计算的应收出口退税） 主营业务成本（按规定计算的不予退回的税金） 贷：主营业务收入（按当期出口物资实现的营业收入） 应交税金——应交增值税（销项税额） 收到退回的税款 借：银行存款 贷：应收补贴款 （7）不予抵扣项目 购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目 借：管理费用 在建工程 应付福利费等 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） （8）交纳增值税 在"应交税金"科目下设置"未交增值税"明细科目，核算月末转入的当月未交或多交的增值税，同时，在"应交税金——应交增值税"科目下设置"转出未交增值税"和"转出多交增值税"专栏。 [例题5]：（假定下列例子均是独立的，并且无期初余额）： ①若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元，则月末应编制如下会计分录： 借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税） 2 贷：应交税金——未交增值税 2 ②若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为11万元，则月末不需编制，计分录，此时"应交税金——应交增值税"账户有借方余额1万元，属于尚未抵扣的增值税。 ③若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录： 借：应交税金——未交增值税 1 贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税） 1 ④若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为12万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录： 借：应交税金-未交增值税 3 贷：应交税金-应交增值税（转出多交增值税） 3 注：此题转出多交的增值税只有3万元，而不是5万元。 [例题6]：企业当月交纳当月增值税，应通过（ ）科目核算。 A.应交税金——应交增值税（转出未交增值税） B.应交税金——未交增值税 C.应交税金——应交增值税（转出多交增值税） D.应交税金——应交增值税（已交税金） 答案：D （二）小规模纳税企业的账务处理 P179【例7-4】某工业企业为小规模纳税企业，适用的增值税税率为6%。该企业本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为500000元，支付的增值税额为85000元，企业已开除、承兑商业汇票，材料尚未收到。该企业本期销售产品，含税价格为800000元，货款尚未收到。有关账务处理如下: （1）购进原材料 借：在途物资 585000 贷：应付票据 585000 （2）销售货物 不含税价格=800000÷(1+6%)=754717（元） 应交增值税=754717×6%=45283（元） 借：应收账款 800000 贷：主营业务收入 754717 应交税金——应交增值税 45283 [例题7]：小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款20000元。增值税3400元，在购入材料的过程中另支付运杂费600元。则该企业原材料的入账价值为（ ）元。 A.24000 B.20600 C.20540 D.23400 答案：A 解析：该企业原材料的入账价值＝20000＋3400＋600＝24000元 [例题8]：下列增值税，应计入有关成本的有（ ）。 A.以产成品对外投资应交的增值税 B.在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税 C.小规模的纳税企业购入商品已交的增值税 D.购入固定资产已交的增值税 答案：ABCD [例题9]：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17％，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2000年4月30日"应交税金--应交增值税"科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务： (1)购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为10.2万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。 (2)用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为41万元，应交纳的增值税额为6.97万元。 (3)销售产品一批，销售价格为20万元(不含增值税额)，实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。 (4)在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元，应由该批原材料负担的增值税额为5.1万元。 (5)月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。 (6)用银行存款交纳本月增值税2.5万元。 (7)月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。 要求：(1)编制上述经济业务相关的会计分录(应交税金"科目要求写出明细科目及专栏名称)。 (2)计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。 (答案中的金额单位用万元表示) 解析： (1)编制相关的会计分录 ①借：原材料 60 应交税金——应交增值税(进项税额) 10.2 贷：应付票据 70.2 ②借：长期股权投资 47.97 贷：原材料 41 应交税金——应交增值税(销项税额) 6.97 ③借：应收账款 23.4 贷：主营业务收入 20 应交税金——应交增值税(销项税额) 3.4 借：主营业务成本 16 贷：库存商品 16 ④借：在建工程 35.1 贷：原材料 30 应交税金——应交增值税(进项税额转出) 5.1 ⑤借：待处理财产损溢 11.7 贷：原材料 10 应交税金——应交增值税(进项税额转出) 1.7 ⑥借：应交税金——应交增值税(已交税金) 2.5 贷：银行存款 2.5 ⑦借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税) 0.47 贷：应交税金——未交增值税 0.47 (2)计算销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额 5月份发生的销项税额＝6.97＋3.4＝10.37(万元) 5月份应交增值税额＝10.37＋5.1＋1.7-10.2-4＝2.97(万元) 5月份应交未交的增值税额＝2.97-2.5＝0.47(万元) 三、应交消费税的核算 （一）企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过"主营业务税金及附加"科目核算。 （二）企业以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借?quot;长期股权投资"、"固定资产"、"在建工程"、"营业外支出"等科目，贷记"应交税金——应交消费税"科目。 P180【7-5】甲公司将应税消费品用于对外投资，该批消费品成本为5000000元，计税价格为6000000元。该消费品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。甲公司账务处理如下: 应交增值税额=6000000*17%=1020000（元） 应交消费税额=6000000*10%=600000（元） 借：长期股权投资 6620000 贷：应交税金——应交增值税（销项税额）1020000 ——应交消费税 600000 库存商品 5000000 （三）委托加工应税消费品的账务处理 P180【例7-6】甲公司委托乙企业加工材料（非金银首饰），原材料价款为150000元，加工费用为60000元，由受托方代收代交的消费税为6000元，材料已经加工完毕并验收入库，加工费用尚未支付。假设甲公司材料采用实际成本进行日常核算。甲公司的账务处理如下： （1）甲公司将收回加工后的材料用于继续生产 借：委托加工物资 150000 贷：原材料 150000 借：委托加工物资 60000 应交税金——应交消费税 6000 贷：应付账款 66000 借：原材料 210000 贷：委托加工物资 210000 （2）甲公司将收回加工后的材料直接用于销售 借：委托加工物资 150000 贷：原材料 150000 借：委托加工物资 66000 贷：应付账款 66000 借：原材料 216000 贷：委托加工物资 216000 [例题10]：下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。 A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 B.由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 C.进口原材料交纳的进口关税 D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税 答案：ACD 四、应交营业税的核算 P181 营业税是对提供劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。 五、其他应交款的核算 P181 其他应交款是指企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。 第五节 应付股利和预提费用 一、应付股利 P181 董事会或类似机构提议分派的现金股利，不作为应付股利核算，企业股东大会或类似机构决议宣告分派的现金股利，作为应付股利核算。 二、预提费用 P181 （一）按规定预提计入本期成本费用的各项支出 借：制造费用 管理费用 财务费用等 贷：预提费用 （二）实际支出 借：预提费用 贷：银行存款等 第六节 应付工资及应付福利费 一、应付工资 应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿（报酬）。 应付职工的劳动报酬，在会计上设置"应付工资"科目核算。"应付工资"科目的贷方反映应付职工的工资，借方反映实际支付给职工的工资，包括基本工资、各种奖金、津贴等。 借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 在建工程等 贷：应付工资 [例题11]：下列各项中，不应通过"应付工资"科目核算的是（ ）。 A.支付给生产工人的津贴 B.支付给管理人员的奖金 C.支付给退休人员的退休费 D.代扣生产工人工资个人所得税 答案：C 二、应付福利费 应付福利费，是指企业提取的职工福利费主要用于职工个人的福利，在会计上设置"应付福利费"科目核算，提取的福利费，按照职工所在的岗位分配，计入有关成本、费用中。 借：生产成本 制造费用 营业费用 管理费用 在建工程等 贷：应付福利费 [例题12]：下列项目中，属于应付福利费列支的有（ ）。 A.医务人员的工资 B.退休人员工资 C.福利部门人员工资 D.职工生活困难补助 答案：ACD |
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第 八 章 长期负债 第一节 长期借款 长期借款账户核算的是长期借款的本金和利息。长期借款所发生的利息支出、汇兑差额等借款费用，应分别以下情况进行处理： （1）属于筹建期间的，作为长期待摊费用； （2）属于生产经营期间的，计入财务费用；属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用，应按借款费用准则进行会计处理。企业将长期借款划转出去，或者无需偿还的长期借款，直接转入资本公积。 [例题1]：某企业2002年1月1日向银行借款200万元,年利率6%,借款期3年,每半年付息一次,到期一次归还本金。该企业每月末登记预提借款利息,到2003年9月末时该企业“长期借款”科目余额是（ ）万元。 A.212 B.221 C.200 D.203 答案：D 解析：2003年9月末“长期借款”科目余额=200+200×6%÷12×3=203（万元） 第二节 应付债券 一、应付债券 （一）应付债券的发行 P186 1.发行方式 （1）票面利率等于银行利率：按面值发行 （2）票面利率大于银行利率：按溢价发行 （3）票面利率小于银行利率：按折价发行 2.科目设置 在“应付债券”科目下设置了“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”四个明细科目。分期付息债券的利息通过“应付利息”科目核算；到期一次还本付息债券的利息通过“应付债券-应计利息”科目核算。 [例题2]：“应付债券”账户的借方反映的内容有（ ）。 A.债券发行时产生的债券折价 B.债券溢价的摊销 C.期末计提应付债券利息 D.债券折价的摊销 答案：AB 3.发行费用的处理 如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途分别进行会计处理：企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，将发生金额较大的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入所购建的固定资产成本；将发生金额较小的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入当期财务费用。属于其他用途的，计入当期财务费用。 如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。 （二）债券溢价、折价的摊销 P187 无论是按面值发行，还是溢价或折价发行，均按债券面值计入“应付债券”科目的“债券面值”明细科目，实际收到的价款与面值的差额，计入“债券溢价”或“债券折价”明细科目。债券的溢价或折价，在债券的存续期间内进行摊销，摊销方法可采用直线法，也可以采用实际利率法。债券上的应计利息，应按照权责发生制的原则按期预提，一般可按年预提。 1.溢价发行： 计入财务费用或在建工程金额=按票面利率计算的利息-溢价摊销额 2.折价发行： 计入财务费用或在建工程金额=按票面利率计算的利息+折价摊销额 [例题3]：某股份有限公司于20×O年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为10％，发行价格为180万元。债券折价采用直线法摊销。该债券20×0年度发生的利息费用为（ ）万元。 A.15 B.18 C.20 D.25 答案：D 解析：该债券20×0年度发生的利息费用＝200×10%＋20/4=25万元 [例题4]：某企业于2001年7月 1日对外发行4年期、面值为 1000万元的公司债券，债券票面年利率为8％，一次还本付息，收到债券发行全部价款（发行费用略）976万元。该企业对债券溢折价采用直线法摊销，在中期期末和年度终了时计提债券应计利息。2002年12月31日该应付债券的账面价值为（ ）万元。 A.1000 B.1080 C.1105 D.1120 答案：C 解析：面值1000万元－尚未摊销的折价15万元（24－24÷4×1.5）＋应计利息120万元（1000×8％×1.5）＝1105万元 （三）债券的偿还 P189 二、可转换公司债券 P189 发行可转换公司债券的企业，可转换公司债券在发行以及转换为股份之前，应按一般公司债券进行处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股份或资本时，应按其账面价值结转；可转换公司债券账面价值与可转换股份面值的差额，减去支付的现金后的余额，作为资本公积处理。 企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用的处理原则处理。 【例8-2】某股份有限公司经批准于2003年1月1日发行5年期一次还本付息的可转换公司债券2亿元，债券票面年利率为2%，按面值发行（假定不考虑发行费用）。债券发行半年后可转换为股份，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。假定2004年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为股份，该公司应作如下账务处理： （1）收到发行价款时 借：银行存款 200000000 贷：应付债券--可转换公司债券（债券面值） 200000000 （2）2003年12月31日计提利息时 借：财务费用等 4000000 贷：应付债券--可转换公司债券（应计利息） 4000000 （3）2004年1月1日转换为股份时 转换的股份数=204000000/10=20400000（股） 借：应付债券——可转换公司债券（债券面值） 200000000 ——可转换公司债券（应计利息） 4000000 贷：股本 20400000 资本公积——股本溢价 183600000 [例题5]：甲股份有限公司2003年7月1日按面值发行的三年期可转换公司债券，到期一次还本付息的债券，面值总额为18000万元，票面年利率为10%。2004年7月1日，某债券持有人将其持有的9000万元本公司可转换债券转换为450万股普通股（每股面值1元）。甲公司对于此项债券转换应确认的资本公积为（ ）万元。 A.9900 B.9450 C.9000 D.8550 答案：B 解析：可转换公司债券未转换为股份之前，其会计核算与一般公司债券相同，即按期计提利息，并摊销溢折价；转换为股份时按债券的账面价值并按比例结转，不确认结转损益。18000×（1+10%）×（9000/18000）－（450×1）＝9450万元 [例题6]：甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于20×1年1月1日以50400万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换债券。 该可转换债券期限为5年，面值年利率为3%。自20×2年起，每年1月1日付息。自20×2年1月1日起，该可转换债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元,不足转为1股的部分以现金结清。 其他相关资料如下: （1）20×1年1月1日,甲公司收到发行价款50400万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于20×1年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。 （2）20×2年1月1日,该可转换债券的50%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。 假定： ①甲公司对债券的溢价采用直线法摊销； ②每年年末计提债券利息和摊销溢价； ③20×1年该可转换债券借款费用的80%计入该技术改造项目成本； ④不考虑其他相关因素。 要求: （1）编制甲公司发行该可转换债券的会计分录。 （2）计算甲公司20×1年12月31日应计提的可转换债券利息和摊销的溢价。 （3）编制甲公司20×1年12月31日计提可转换债券利息和摊销溢价的会计分录。 （4）编制甲公司20×2年1月1日支付可转换债券利息的会计分录。 （5）计算20×2年1月1日可转换债券转为甲公司普通股的股数。 （6）编制甲公司20×2年1月1日与可转换债券转为普通股有关的会计分录。 （7）编制甲公司20×4年12月31日计提可转换债券利息和摊销溢价的会计分录。 （8）编制甲公司未转换为股份的可转换债券到期时支付本金及利息的会计分录。 （“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。） 解析： （1） 借：银行存款 50400 贷：应付债券--可转换债券（面值） 50000 应付债券--可转换债券（溢价） 400 （2）20×1年12月31日计提可转换债券利息=50000×3％＝1500（万元） 20×1年12月31日摊销的溢价＝400÷5＝80（万元） （3） 借：在建工程 1136[（1500-80）×80%] 财务费用 284[（1500-80）×20%] 应付债券--可转换债券（溢价） 80 贷：应付利息 1500 （4） 借：应付利息 1500 贷：银行存款 1500 （5）转换的股数＝25000÷10＝2500（万股） （6） 借：应付债券——可转换债券（面值） 25000 应付债券——可转换债券（溢价） 160[（400-80）÷2] 贷：股本 2500 资本公积 22660 （7） 借：财务费用 710 应付债券——可转换债券（溢价） 40 贷：应付利息 750 （8） 借：应付债券——可转换债券（面值） 25000 应付利息 750 贷：银行存款 25750 第三节 长期应付款 一、应付补偿贸易引进设备款的核算 P191 补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。在会计核算时，一方面，引进设备的资产价值以及相应的负债，作为本企业的一项资产和一项负债，在资产负债表中分别包括在“固定资产”和“长期应付款”项目中；另一方面，用产品归还设备价款时，视同产品销售进行处理。 二、应付融资租入固定资产租赁费 P191 其核算参见固定资产一章。 第四节 专项应付款 P192 企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入资本公积。 注意：形成资产并留归企业部分才形成资本公积。 第五节 借款费用 一、借款费用概述 （一）借款费用的概念 P193 指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 [例题7]：借款费用包括（ ）。 A.因借款而发生的利息 B.因借款而发生的折价或溢价的摊销 C.因外币借款而发生的汇兑差额 D.因借款而发生的债券折价 答案：ABC （二）专门借款的概念 P194 指为购建固定资产而专门借入的款项。 二、借款费用的核算 （一）借款费用的确认原则 P194 1.应予资本化的资产范围 借款费用应予资本化的资产范围是固定资产。只有发生在固定资产购建或建造过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化；发生在其他资产（如存货、无形资产）上的借款费用，不能予以资本化。 固定资产一旦达到预定可使用状态，就应停止借款费用资本化。购入不需要安装的固定资产，在购入时就视为已经达到预定可使用状态。 2.应予资本化的借款范围 予以资本化的借款范围为专门借款。 3.具体确认原则 （1）利息、折溢价摊销和汇兑差额 在生产经营期间，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合借款费用规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。 （2）辅助费用 在生产经营期间，因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。 （二）借款费用开始资本化的条件 P195 以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化： 1.资产支出已经发生 资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 支付现金是指用货币资金支付固定资产的购建或建造支出。转移非现金资产是指将非现金资产用于固定资产的购建与安装，如将企业自己生产的产品用于固定资产的购建，或以企业生产的产品向其他企业换取用于固定资产建造所需的物资等。承担带息债务是指因购买工程用材料等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。 应说明的是，若工程项目领用本企业生产的产品，若生产的产品发生的成本及产品中材料的增值税进项税额均已支付现金，则领用时发生的资产支出金额为产品成本和产品中材料的增值税进项税额之和，而不是产品成本和领用产品时的增值税销项税额之和（因为销项税额和进项税额的差额此时尚未支付）。销项税额和进项税额的差额待实际缴纳增值税时才能算资产支出已经发生。 例：2005年2月10日，企业将自己生产的产品用于固定资产的购建，该产品成本为80万元，计税价为100万元，该企业适用的增值税税率为17%，工程项目领用的产品中材料的进项税额为8万元，产品成本和材料的进项税额均以现金支付。则2005年2月10日发生的资产支出金额为88万元，而不是97万元。产品应交的增值税销项税额17万元和产品中材料的进项税额8万元之差9万元在交纳增值税时才能算资产支出已经发生。 2.借款费用已经发生 这一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。 3.为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动，主要是指资产的实体建造活动。例如主体设备的安装、厂房的实际建造等。但是?quot;为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始"不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产状态而进行建造活动的情况。如只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动就不包括在内。 [例题8]：甲上市公司股东大会于20×1年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日 答案：C （三）借款费用资本化金额的确定 P197 1.利息（包括折价或者溢价的摊销）资本化金额的确定 在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额按如下公式计算： 每一会计期间利息的资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率 （1）累计支出加权平均数的计算 累计支出加权平均数按如下公式计算： 累计支出加权平均数＝∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数） 为简化计算，也可以以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。 【例8-3】乐华公司于20×1年1月1日用专门借款开工建造一幢办公楼。20×1年12月31日全部完工，并可投入使用。全年发生的资产支出如下：1月1日，支出500万元；7月1日，支出500万元；11月1日，支出600万元。 为简化计算，全年按照360天计算，每月按照30天计算，下同。 本例中，公司在20×1年12月31日计算当年累计支出加权平均数为： 累计支出加权平均数=500×360/360+500×180/360+600×60/360=850（万元） 【例8-4】风华公司为增值税一般纳税企业，从20×0年1月1日开始建造一项固定资产，并为建造该项资产专门于当日从银行借入了500万元的3年期借款，年利率为6%。资产于20×1年3月31日建造完工。 风华公司在20×1年1-3月间发生的资产支出如下： （1）1月1日，支付购买工程用物资款项140.40万元（其中包括增值税进项税额20.40万元）； （2）2月10日，支付建造资产的职工工资9万元； （3）3月15日，将企业自己生产的产品用于建造固定资产，该产品的成本为60万元（其中包括材料成本50万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为8.50万元，购料款项均已支付）。该产品计税价格为100万元，增值税销项税额为17万元； （4）3月31日，为3月15日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值税8.50万元（17-8.50=8.50万元）。假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算 本例中，公司根据每月每笔什С鼋鸲詈兔勘手С鏊枰械＠⒎延玫奶焓氲痹绿焓龋扑忝吭吕奂浦С黾尤ㄆ骄?br> 1月份累计支出加权平均数=140.40×30/30=140.40（万元） 2月份累计支出加权平均数=140.40×30/30+9×20/30=146.40（万元） 3月份累计支出加权平均数=（140.40+9）×30/30+68.50×15/30+8.50×0/30 =183.65（万元） 【例8-5】 承【例8-4】，假设其他条件不变，风华公司为建造固定资产而在20×0年1-3月间发生的资产支出如下： 2月份支出如下： （1）2月6日，将本公司生产的产品用于工程建设，产品成本为4万元（其中包括材料成本3万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为0.51万元，购料款项均已支付）。该产品计税价格为6万元，增值税销项税额为1.02万元； 【例8-6】 承【例8-4】，假设其他条件不变，风华公司按季计算应予资本化的利息金额。 本例中，公司应根据20×0年第1季度每笔资产支出金额和每笔支出所需要承担借款费用的天数与当季天数之比，计算第1季度累计支出加权平均数； 公司第1季度累计支出加权平均数 =140.40×90/90+9×50/90+68.5×15/90=156.82（万元） 【例8-7】 承【例8-5】，假设其他条件不变，风华公司按季计算应予资本化的利息金额。 本例中，公司可以按照20×0年第1季度每笔资产支出金额和每笔支出所需要承担利息费用的天数与当季天数之比，计算第1季度累计支出加权平均数。但考虑到资产支出笔数较多，支出发生比较均衡，也可简化计算，即选择以月份数（而非天数）作为确定承担利息费用时间长度的最小单位，计算第1季度累计支出加权平均数为： =[0+（35.10+20+46.8+2+32.76）/2] ×1/3+[136.66+（4.51+2+1.17+2+0.51）/2] ×1/3+[146.85+（29.25+5+33.4+5.10）/2]×1/3 =131.11（万元） 注意：在计算每期资本化金额时，如果企业使用除专门借款以外的资金进行固定资产的购建活动，则这些其他资金所发生的借款费用不应当纳入资本化的范围。据此，当企业的累计资产支出总额超过了专门借款总额时，对于超出部分的资产支出数不应当纳入累计支出加权平均数的计算范围。 （2）资本化率的确定 为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率。 为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。 加权平均利率按如下公式计算： 加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数 其中，“专门借款本金加权平均数”按如下公式计算： 专门借款本金加权平均数＝∑（每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数） 为简化计算，也可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。 如果专门借款存在折价或溢价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率做相应调整。折价或溢价的摊销，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。 当为购建固定资产专门折价或溢价发行了一笔债券时，资本化率的计算公式为： 资本化率＝（债券当期实际发生的利息＋ 当期应摊销的折价或溢价）÷（债券期初账面价值-应计利息） 【例8-8】 承【例8-3】，假设乐华公司为建造办公楼专门借入的款项有两笔： （1）20×1年1月1日为建造办公楼专门借款1000万元，年利率为6%，期限为3年。 （2）20×1年9月30日，为建造办公楼又专门借款800万元，年利率为8%，期限为2年。 本例中，乐华公司为建造办公楼借入了两笔专门借款，一笔专门借款的利率为6%，一笔专门借款的利率为8%，因此公司应当计算两笔专门借款的加权平均利率作为资本化率。计算过程为： 专门借款当期实际发生的利息之和=1000×6%×360/360+800×8%×90/360=76（万元） 专门借款本金加权平均数=1000×360/360+800×90/360=1200（万元） 资本化率=加权平均利率=76/1200×100%=6.33% |
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妖狐藏马
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【例8-9】
承【例8-4】和【例8-5】，风华公司为建造固定资产只借入一笔专门借款500万元，借款年利率为6%，资本化率即为该借款利率，但是考虑到公司是按月计算累计支出加权平均数和利息资本化金额的，所以，应当将年利率换算成月利率，各月资本化率为：
资本化率=6%/12=0.5%
20?年1月、2月、3月的资本化率均为0.5%。
【例8-10】
承【例8-6】和【例8-7】风华公司为建造固定资产只借入一笔专门借款500万元，借款年利率为6%，资本化率即为借款利率，但是考虑到公司是按季度计算累计支出加权平均数和利息资本化金额的，所以，应当将年利率换算成季利率，则各季度资本化率为：
资本化率=6%×3/12=1.5%
20×0年第1季度资本化率为1.5%。
[例题9]：某企业于2002年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2002年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产专门借入的款项有两笔：第一笔为2002年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2002年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2002年计算资本化的借款费用时所使用的资本化率为（ ）（计算结果保留小数点后两位小数）。（2003年考题）
A.7.00%
B.7.52%
C.6.80%
D.6.89%
答案：B
解析：资本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%=7.52%。
（3）利息资本化金额的限额
在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。
【例8-11】
承【例8-3】和【例8-8】，乐华公司在20×1年1月1日和9月30日为建造办公楼分别借入两项专门借款1000万元和800万元，在20×1年1月1日、7月1日和11月1日分别发生资产支出500万元、500万元和600万元。公司按年计算利息资本化金额。
本例中，公司在20×1年12月31日计算当年利息资本化金额为：
①累计支出加权平均数=850（万元）
②资本化率=6.33%
③利息资本化金额=850×6.33%=53.81（万元）
④公司在20×1年共发生专门借款利息金额=1000×6%+800×8%×3/12=76（万元）
应计入当期损益的专门代借款利息金额=76-53.81=22.19（万元）
公司在20×1年末应作如下账务处理：
借：在建工程 538100
财务费用 221900
贷：长期借款 760000
【例8-12】
承【例8-4】和【例8-9】，风华公司在20×0年1月1日为建造固定资产专门借款500万元，年利率为6%。公司按月计算利息资本化金额，现在已计算得到20×0年1月、2月和3月的累计支出加权平均数分别为140.40万元、146.40万元和183.56万元，各月的资本化率均为0.5%。据此计算各月利息资本化金额如下：
①1月份利息资本化金额=140.40×0.5%=0.702（万元）
1月份实际发生的利息金额=500×6%×1/12=2.5（万元）
1月份应当计入当期损益的利息金额=2.5-0.702=1.798（万元）
1月末应作如下账务处理：
借：在建工程 7020
财务费用 17980
贷：长期借款 25000
②2月份利息资本化金额=146.40×0.5%=0.732（万元）
2月份实际发生的利息金额=500×6%×1/12=2.5（万元）
2月份应当计入当期损益的利息金额=2.5-0.732=1.768（万元）
2月末应作如下账务处理：
借：在建工程 7320
财务费用 17680
贷：长期借款 25000
③3月份利息资本化金额=183.65×0.5%=0.9183（万元）
3月份实际发生的利息金额=500×6%×1/12=2.5（万元）
3月份应当计入当期损益的利息金额=2.5-0.9183=1.5817（万元）
3月末应作如下账务处理：
借：在建工程 9183
财务费用 15817
贷：长期借款 25000
【例8-13】
华远公司于20×1年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于20×1年1月1日专门借款800万元，借款期限为2年，年利率为12%。另外在20×1年7月1日又专门借款400万元，借款期限为3年，年利饰?0%。两项借款均到期一次还本付息。公司20×1年度除了上述两项借款外，没有其他借款。公司按年度算应予资本化的利息金额。
公司在20×1年度为建造该办公楼的支出金额见表2。
表2
日 期 支出项目 每期资产支出金额（万元） 资产支出累计金额（万元）
1月1日 大楼基本工程 200 200
2月1日 一楼部分工程 100 300
3月1日 一楼部分工程 120 420
4月1日 二楼部分工程 110 530
5月1日 二楼部分工程 100 630
6月1日 三楼部分工程 90 720
7月1日 三楼部分工程 120 840
8月1日 四楼部分工程 130 970
9月1日 四楼部分工程 120 1090
10月1日 五楼部分工程 110 1200
11月1日 五楼部分工程 120 1320
12月1日 六楼工程 240 1560
华远公司20×1年计算如下：
①计算华远公司20×1年度应计利息
应计利息=800×12%+400×20%/2=136（万元）
②计算累计支出加权平均数
在本例中，华远公司20×1年度为建造办公楼共支出1560万元，而专门借款总额为1200万元，公司建造办公楼的累计支出总额超过了专门借款总额，公司又无其他借款，显然，公司在建造办公楼时使用了自有资金。因此，公司在计算累计支出加权平均数时，应将累计支出总额超过专门借款总额的部分（即360万元）排除在外。在本例中，公司截至10月份的资产支出累计金额正好为1200万元，因此，累计支出加权平均数的计算对象应限于公司在20×1年度1-10月份发生的资产支出数，11-12月份发生的资产支出数不应纳入累计支出加权平均数的计算范围。
华远公司累计支出加权平均数的具体计算过程见表3
表3
月份 支出金额（万元） 资本化期间 累计支出加权平均数（万元）
1月 200 360/360（或者12/12） 200
2月 100 330/360（或者11/12） 91.67
3月 120 300/360（或者10/12） 100
4月 110 270/360（或者9/12） 82.50
5月 100 240/360（或者8/12） 66.67
6月 90 210/360（或者7/12） 52.50
7月 120 180/360（或者6/12） 60
8月 130 150/360（或者5/12） 54.17
9月 120 120/360（或者4/12） 40
10月 110 90/360（或者3/12） 27.50
11月 120 × ×
12月 240 × ×
合计 1560 775.01
表中“×”表示不应纳入累计支出加权平均数的计算范围。
由表3可得，华远公司20×1年度累计支出加权平均数为775.01万元。
③计算资本化率
资本化率=136÷（800×360/360+400×180/360）
=13.6%
④计算应予资本化的利息金额
应予资本化的利息金额=累计支出加权平均数×资本化率
=775.01×13.6%
=105.40（万元）
⑤计算应当计入当期损益的利息金额
应当计入当期损益的利息金额=136-105.40
=30.60（万元）
⑥账务处理
借：在建工程 1054000
财务费用 306000
贷：长期借款 1360000
[例题10]：甲公司为股份有限公司，2003年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2003年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。
A.0
B.0.2
C.20.2
D.40
答案：A
解析：因不符合开始资本化的条件，所以应予以资本化的利息为零。
[例题11]：甲股份有限公司为建造某固定资产于2002年12月1目按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3％。该固定资产建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：l月1日，工程动工并支付工程进度款 1117万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，则2003年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（ ）万元。
A.37.16
B.52.95
C.72
D.360
答案：C
解析：计算专门借款费用的资本化金额。需要注意的是，进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，不需要暂停资本化处理。资本化金额＝（1117×360÷360＋1000×270÷360＋1599×120÷360）×3％＝72万元。
2.辅助费用资本化金额的确定
因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的（无论是否开始资本化），应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。
辅助费用的资本化金额就是辅助费用的实际发生金额，不与发生在所购建的固定资产上的支出相挂钩。
P211【例8-14】
凯华公司于20×1年4月1日开工兴建一幢厂房。公司为了解决该厂房建造的资金问题，于20×1年4月5日至12日，按面值向社会公开发行了1亿元的公司债券，期限为5年，年利率为8%。公司按债券发行价的2%向中介机构支付债券发行手续费共200万元（达到重要性要求）。
本例中，公司应予资本化的辅助费用为200万元，账务处理如下：
借：在建工程 2000000
贷：银行存款 2000000
[例题12]：因安排专门借款而发生的辅助费用，下列选项中正确的有（ ）。
A.属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化
B.属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生的，应当于发生当期确认为费用
C.无论属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前或之后发生的，均应当在发生时予以资本化
D.因借款而发生的辅助费用，在开始资本化前，应将其作为当期财务费用处理
答案：AB
3.外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
当企业为购建固定资产所借入的专门借款是外币借款时，由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往并不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。相应地，在借款费用允许资本化的期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产成本。出于简化核算的考虑，我国规定，在应予资本化的每一会计期间，外币忖门借款汇兑差额的资本化金额为本期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，全部计入当期损益。
P212【例8-15】
盛世公司于20×1年1月1日，为建造一工程项目专门以面值发行美元公司债券1000万元，年利率为8%，期限为3年。合同约定，每年12月31日支付当年利息，到期还本。20×1年1月1日市场汇率为1美元=8.20元人民币。工程于20×1年1月1日开始实体建造，当年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：1月1日，支出200万美元；3月1日，支出500万美元；6月1日，支出300万美元。
假定公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时的市场汇率核算。公司按季计提债券利息，按季计算借款费用资本化金额，要求编制季度财务报告。相关汇率如下：3月31日，市场汇率为1美元=8.25元人民币；6月30日，市场汇率为1美元=8.30元人民币。
本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下：
（1）计算第一季度（3月31日时）汇兑差额资本化金额
第1季度债券应计利息=1000×8%×1/4=20（万美元）
第1季度（3月31日时）外币债券本金及利息汇兑差额
=1000×（8.25-8.20）+20×（8.25-8.25）
=50（万元）
第1季度（3月31日时）汇兑差额资本化金额=当期外币债券本金及利息汇兑差额=50（万元）
借：在建工程--借款费用 500000
贷：应付债券--债券面值（美元户） 500000
（2）计算第2季度（6月30日时）汇兑差额资本化金额
第2季度债券应计利息=1000×8%×1/4=20（万美元）
第2季度（6月30日时）外币债券本金及利息汇兑差额
=1000×（8.30-8.25）+20×（8.30-8.25）+20
×（8.30-8.30）=50+1=51（万元）
第2季度（6月30日时）汇兑差额资本化金额=当期外币债券本金及利息汇兑差额=51（万元）
借：在建工程--借款费用 510000
贷：应付债券--债券面值（美元户） 500000
--应计利息（美元户） 10000
注意：如果企业选定采用业务发生时的汇率折算外币专门借款利息，月末，企业在计提外币专门借款利息时，应当采用月末汇率折算外币专门借款利息，不再产生外币专门借款利息汇兑差额；如果企业选定采用业务发生当月月初的汇率折算，月末，企业在计提外币专门借款利息时，应当采用业务发生当月月初的汇率折算外币专门借款利息，同时计算外币专门借款利息的汇兑差额。
例如，应用P212【例8-15】资料，假定盛世公司采用当月1日的市场汇率作为记账汇率，3月1日的市场汇率为：1美元=8.24元人民币，6月1日的市场汇率为：1美元=8.28元人民币，其他条件不变。
第1季度汇兑差额资本化金额=1000×（8.25-8.20）+20×（8.25-8.24）=50.2万元
第2季度汇兑差额资本化金额=1000×（8.30-8.25）+20×（8.30-8.25）+20×（8.30-8.28）=51.4万元
若题目要求计算利息资本化金额，则会计处理如下：
第1季度利息资本化金额=（200×3/12+500×1/12）×8%×8.25=60.5万元
第1季度利息=20×8.25=165万元
第1季度应计入财务费用的金额=165-60.5=104.5万元
借：在建工程 60.5
财务费用 104.5
贷：应付债券-应计利息（20万美元） 165
第2季度利息资本化金额=（700×3/12+300×1/12）×8%×8.30=132.8万元
第2季度利息=20×8.30=166万元
第2季度应计入财务费用的金额=166-132.8=33.2万元
借：在建工程 132.8
财务费用 33.2
贷：应付债券-应计利息（20万美元） 166
[例题13]：在符合借款费用资本化条件的会计期间,下列有关借款费用会计处理的表述中,正确的有（ ）。
A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用,应予以资本化
B.为购建固定资产溢价发行的债券,每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额,应予以资本化
C.为购建固定资产而资本化的利息金额,不得超过当期专门借款实际发生的利息
D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额,全部计入当期损益
答案：AC
[例题14]：按我国《企业会计准则-借款费用》准则的规定，借款费用中的利息、溢折价的摊销和因外币借款产生的汇兑差额与资产支出相挂钩，而辅助费用与资产支出不挂钩。（ ）。
答案：X
（四）借款费用暂停资本化 P213
如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。但如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。
（五）借款费用停止资本化 P214
当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。
所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：
（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；
（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；
（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
如果所购建固定资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则应当停止该部分资产的借款费用资本化。如果所购建固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用，则应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
[例题15]：企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（ ）。
A.所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时
B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时
C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时
D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时
答案：ABCD
[例题16]：某股份有限公司2002年1月1日从银行取得年利率为6％、期限为2年的专门借款1000万元用于固定资产的购建。固定资产的购建于2002年1月28日正式动工兴建。2002年度与固定资产购建有关的资产支出资料如下：
（1）2月1日，支付购买工程物资款585万元（含支付的增值税进项税额85万元）。
（2）3月1日，领用本企业生产的产品。产品成本为80万元，为生产该产品购买原材料时的增值税进项税额为8.5万元，购料款项均已支付。该产品计税价格为100万元，增值税销项税额为17万元。
（3）4月1日，支付建造资产的职工工资20万元，为3月1日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值税8.5万元。
（4）9月1日，支付购买工程物资款234万元（含支付的增值税进项税额34万元）。
（5）10月1日，支付建造资产的职工工资20万元。
（6）11月1日，支付购买工程物资款351万元（含支付的增值税进项税额51万元）。
该工程项目于4月30日至8月31日发生非正常中断，但于11月30日达到预定可使用状态。
要求：计算该工程项目于2002年度应予以资本化的金额并进行相应的账务处理。（金额单位用万元表示）。
解析：
至2002年10月1日，该工程项目资产支出总额＝585＋88.5＋20＋8.5＋234＋20＝956万元。因为该项目专门借款为1000万元，所以11月1日发生的资产支出351万元中，只有44万元的资产支出才能考虑资本化。因为该工程项目发生非正常中断的期间超过了3个月，所以4月30日至8月31日应停止借款费用的资本化。在计算资本化金额时，可先计算2月1日至4月30日的资本化金额，然后再计算9月1日至11月30日的资本化金额，两者之和即为2002年度该项目应予以资本化的金额。
2002年2月1日至4月30日应予以资本化的金额＝[585×3/3＋88.5×2/3＋（20＋8.5）×1/3 ]×6％×3/12＝9.8025万元
2002年9月1日至11月30日应予以资本化的金额＝[（585＋88.5＋28.5＋234）×3/3＋20×2/3＋44×1/3]×6％×3/12＝14.46万元
2002年应予资本化的金额＝9.8025＋14.46＝24.2625万元
2002年专门借款利息＝1000×6％＝60万元
借：在建工程 24.2625
财务费用 35.7375
贷：长期借款 60
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妖狐藏马
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第九章 所有者权益 第一节 所有者权益的内容 P216 所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润又被称为留存收益。 第二节 实收资本 一、实收资本的概念 P216 股份有限公司设置“股本”科目；其他企业设置“实收资本”科目。 二、一般企业实收资本的核算 P217 （一）企业接受现金资产投资 对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。 （二）企业接受非现金资产投资 对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。 （三）企业接受外币资本投资 外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账；对于实收资本的入账，有两种情况： ①在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，按照合同中约定的汇率进行折算，以折算金额作为实收资本的金额入账；外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额，作为资本公积处理； ②投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，按收到外币款项时的市场汇率进行折算。 三、股份有限公司股本的核算 P218 当公司发行股票收到现金等资产时，借记“现金”、“银行存款”等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积――股本溢价”科目。 值得说明的是，股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用直接计入当期财务费用，不作为长期待摊费用处理。 四、实收资本（或股本）变动的核算 P219 （一）企业增资的核算 接受投资者追加投资、资本公积转增资本、盈余公积转增资本和采用发放股票股利方式增资。 （二）企业减资的核算 顺序依次是股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 [例题1]：社会募集股份公司减资时，如果原为溢价发行的，则收购价格高于面值的部分冲减有关所有者权益的顺序为（ ）。 A.资本公积、盈余公积、未分配利润 B.资本公积、未分配利润、盈余公积 C.未分配利润、资本公积、盈余公积 D.盈余公积、未分配利润、资本公积 答案：A 第三节 资本公积 资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。资本公积项目主要包括： 一、资本（或股本）溢价 是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。 [例题2]：某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.1元的价格出售，按协议，证券公司从发行收入中收取3%的手续费，从发行收入中扣除。则该公司计入资本公积的数额为（ ）元 A.6700 B.3000 C.110000 D.0 答案：A 解析：计入资本公积的数额＝100000×1.1×（1－3％）－100000＝6700元 二、接受非现金资产捐赠准备 是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。 三、股权投资准备 是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位资本公积变动影响其所有者权益变动，企业按其持股比例计算而增加的资本公积，以及投资时，初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额。 P224 【例9-1】 盛世公司于1998年1月1日向乐华公司投资800万元，拥有该公司注册资本的80%。1999年12月31日，乐华公司因接受一项现金捐赠增加资本公积100万元，由于盛世公司拥有乐华公司80%的股份，按权益法核算，盛世公司将相应增加资本公积80万元。2000年12月31日，盛世公司将其对乐华公司的投资作价1200万元转让。 根据上述资料，盛世公司应作如下与资本公积有关的账务处理： （1）1999年12月31日： 借：长期股权投资--乐华公司（股权投资准备） 800000 贷：资本公积--股权投资准备 800000 （2）2000年12月31日： 借：资本公积--股权投资准备 800000 货：资本公积--其他资本公积 800000 [例题3]：甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。 A.187 B.200.40 C.207 D.204 答案：C 解析：“资本公积”科目的贷方余额=120+[1000×30%-（300-15-5）]+100×67%=207万元 四、拨款转入 是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造，技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分，企业应按转入金额入账。 [例题4]：A公司收到国家拨入的专项用于技术研究的资金500万元，该项目完成后，最终形成固定资产并按规定留给企业发生的支出300万元,形成产品并按规定将产品留归企业的支出60万元, 形成的资产按规定应上交国家的支出40万元，对未形成资产, 报经批准后核销的支出100万元。该项目完成后应计入资本公积的金额为（ ）万元。 A.360 B.400 C.500 D.300 答案：A 解析：应计入资本公积的金额=300+60=360万元 五、外币资本折算差额 是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。 [例题5]：企业接受外币资本投资时，如合同约定汇率高于收到外币当日汇率，则外币资本按合同约定汇率折合的人民币金额与接收到外币当日汇率折合的人民币金额之间的差额，应计入当期损益。（ ） 答案：× [例题6]：接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为＄1＝￥8.0，投入当天市场汇率为＄1＝￥8.1。则企业接受投资者投入＄100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。 A.－10 B.10 C.800 D.810 答案：B 解析：产生的资本公积＝100×（8.1－8.0）＝10万元 六、关联交易差价 是上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。这部分资本公积不能用于转增资本、弥补亏损，待上市公司清算时再予处理。 七、其他资本公积 是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在本科目核算。 P226【例9-2】 华利公司在2001年4月10日与其母公司和银行实施债务重组，华利公司积欠母公司的400万元应付账款和100万元其他应付款被母公司豁免，华利公司积欠银行的1000万元长期借款本金及其200万元利息亦被全部豁免。据此，华利公司应作如下账务处理： 借：应付账款 4000000 其他应付款 1000000 长期借款 12000000 货：资本公积--其他资本公积 17000000 资本公积各准备项目不能转增资本（或股本）。 4.企业处置某项受赠的固定资产时，应将“资本公积-接受捐赠非现金资产准备”科目中与该项固定资产相关的金额转入“其他资本公积”科目。（ ）（2004年考题） 答案：√ [例题7]：下列资本公积项目中，不可以直接用于转增资本的有（ ）。 A.资本溢价 B.其他资本公积 C.外币资本折算差额 D.接受捐赠非现金资产准备 答案：D [例题8]：某股份有限公司于2002年9月1日以一台生产设备对外投资。该设备的账面原价为450万元，累计折旧为300万元；评估确认的原价为640万元，累计折旧为350万元。评估时发生评估费用及相关手续费 3万元。假定该公司适用的所得税税率为 33％，该公司对于该项投资应确认的资本公积为（ ）万元。 A.91.791 B.93.8 C.125.29 D.0 答案：D [例题9]：下列项目中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。 A.被投资企业增发股票形成的股本溢价 B.投资时采用权益法核算，投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额 C.用于对外投资的非现金资产的评估价值低于其账面价值的差额 D.被投资企业接受外币资本投资所发生的外币资本折算差额 答案：AD [例题10]：下列各项中，会引起资本公积账面余额发生变化的有（ ）。（2003年考题） A.接受捐赠材料 B.处置接受捐赠的固定资产 C.应付账款获得债权人豁免 D.对外捐赠材料 答案：AC 第四节 留存收益 留存收益包括盈余公积和未分配利润。 一、盈余公积 一般企业和股份有限公司的盈余公积包括： （一）法定盈余公积，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积； （二）任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积； （三）法定公益金，是指企业按照规定的比例从净利润中提的用于职工集体福利设施的公益金，法定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积。 企业的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本（或股本）。 符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。 [例题11]：企业用盈余公积弥补亏损，会导致留存收益减少。（ ）（2003年考题） 答案：× 二、未分配利润 未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。 P230【例9-3】 凯华公司在1995年发生亏损2000000元，在年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损，编制如下会计分录： 借：利润分配－未分配利润 2000000 贷：本年利润 2000000 假定1996年至2000年，该公司每年均实现利润400000元。按照现行规定，公司在发生亏损以后的五年内可以以税前利润弥补亏损。假设不考虑其他因素，该公司在1996年至2000年均可用税前利润弥补亏损。这样，该公司在1996年至2000年年度终了时，应当编制如下会计分录： 借：本年利润 400000 贷：利润分配－未分配利润 400000 [例题12]：下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。 A.盈余公积转增资本 B.盈余公积补亏 C.法定公益金用于建造集体福利设施 D.用税后利润补亏 答案：A [例题13]：下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（ ）。 A.提取任意盈余公积 B.盈余公积弥补亏损 C.用盈余公积分配现金股利 D.用未分配利润分配股票股利 答案：AB |
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妖狐藏马
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第十章 费 用 第一节 费用的分类 一、按照费用的经济内容分类 二、按照费用的经济用途分类 费用按照其经济用途，可以分为生产成本和期间费用两大类。 1.生产成本 （1）直接材料 （2）直接人工 （3）制造费用 2.期间费用 第二节 生产成本 一、生产成本核算的一般程序 （一）确定成本计算对象 成本计算对象是指为计算产品成本而确定的生产费用归集和分配的范围。 （二）归集和分配本期发生的生产费用 （三）按照各成本计算对象对本期计入产品成本的各种费用进行归集和分配，计算出各种产品生产成本。 （四）将月初在产品费用和本期生产费用之和，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出完工产品成本。 核算流程图如下： （2）上述核算程序说明如下： （1）进行要素费用的核算 将生产经营过程中发生的各种耗费，按其耗用情况直接或分配计入各有关成本类账户。对基本生产车间发生的直接材料和直接人工等费用借记“生产成本――基本生产成本”科目，对于基本生产车间发生的间接费用通过“制造费用”科目核算。对辅助生产车间发生的费用，通过"“生产成本――辅助生产成本”科目核算。 （2）进行辅助生产成本的核算和分配 各辅助生产车间在计算出各自的劳务成本后，按提供劳务量的情况分配计入各有关成本账户。如果辅助生产车间也单独核算本身发生的制造费用，月末还应先将这些制造费用分配计入辅助生产成本。 （3）进行基本生产车间制造费用的分配 月末，应将基本生产车间本月所发生的全部制造费用，采用适当的分配标准，分配计入各产品成本计算对象。 （4）生产费用在完工产品和期末在产品成本之间分配，计算产成品成本 期末，按照一定的方法，将按产品归集的累计费用在已完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和期末在产品的实际成本，然后，将完工产品负担的生产费用从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。 二、要素费用 P233 （一）生产车间要素费用核算概述 直接费用计入生产成本；间接费用先计入制造费用，然后分配计入生产成本。 （二）外购材料费用的核算 借：生产成本 制造费用 贷：原材料 （三）工资费用的核算 借：生产成本 制造费用 贷：应付工资 （四）职工福利费的核算 借：生产成本 制造费用 贷：应付福利费 （五）折旧费用的核算 借：制造费用 贷：累计折旧 （六）其他支出的核算 三、待摊费用和预提费用 P235 （一）待摊费用 1.发生 借：待摊费用 贷：银行存款等 2.摊销 借：制造费用 管理费用等 贷：待摊费用 （二）预提费用 1.预提 借：制造费用 管理费用 财务费用等 贷：预提费用 2.实际支出 借：预提费用 贷：银行存款等 四、辅助生产费用 P237 （一）辅助生产费用的归集 应单独设置“生产成本――辅助生产成本”科目核算，对辅助生产车间发生的间接费用，也可通过“制造费用”科目核算。 （二）辅助生产费用的分配 1.直接分配法 2.交互分配法 3.按计划成本分配法 【例10-1】 某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。修理费用按修理工时比例分配，运输费用按运输公里比例进行分配。该企业2001年8月有关辅助生产费用的资料见表10-1： 表10-1 辅助车间名称 运输车间 机修车间 待分配费用 4800元 9400元 供应劳务数量 16000公里 18800小时 耗用劳务数量 运输车间 机修车间 1000公里 800小时 基本一车间 6000公里 200小时 基本二车间 5000公里 6800小时 企业管理部门 4000公里 2000小时 根据以上资料，编制直接分配法的辅助生产费用分配表见表2： 表10-2 辅助生产费用分配表（直接分配法）2001年8月 辅助车间名称 运输车间 机修车间 合计 待分配费用（元） 4800 9400 14200 外对供应劳务数量 15000 18000 单位成本（分配率） 0．32 0．5222 基本车间 一车间 耗用数量 6000 9200 分配金额 1920 4804．24 6724．24 二车间 耗用数量 5000 6800 分配金额 1600 3550．96 5150．96 金额小计 3520 8355．20 11875．20 企业管理部门 耗用数量 4000 2000 分配金额 1280 1044．80 2324．80 金额合计（元） 4800 9400 14200 对外供应劳务数量： 运输车间=16000-1000=15000（公里） 机修车间=18800-800=18000（工时） 【例10-2】 沿用【例10-1】的资料，编制交互分配法的辅助生产费用分配表见表例10-3： 表10-3： 辅助生产费用分配表（交互分配法）2001年8月 分配方向 交互分配 对外分配 辅助车间名称 运输 机修 合计 运输 机修 合计 待分配费用（元） 4800 9400 14200 4900 9300 14200 供应劳务数量 16000 18800 15000 18000 单位成本（分配率） 0．3 0．5 0．3267 0．5167 辅助车间 运输 耗用数量 分配金额 800 400 机修 耗用数量 1000 400 分配金额 300 300 金额小计 300 400 700 基本车间 一车间 耗用数量 6000 9200 分配金额 1960．20 4753．64 6713．84 二车间 耗用数量 5000 6800 分配金额 1633．50 3513．56 5147．06 金额小计 3593．70 8267．20 11860．90 企业管理部门 耗用数量 4000 2000 分配金额 1306．30 1032．80 2339．10 分配金额合计（元） 4900 9300 14200 [例题1]：下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（ ）。 A.直接分配法 B.约当产量比例法 C.按计划成本分配法 D.交互分配法 答案:B [例题2]：某工业企业下设供水、供电两个辅助生产车间，采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。2003年4月，供水车间交互分配前实际发生的生产费用为90000元，应负担供电车间的电费为27000元；供水总量为500000吨（其中：供电车间耗用50000吨，基本生产车间耗用350000吨，行政管理部门耗用100000吨）。供水车间2003年4月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为（ ）元。(2004年考题) A.81000 B.105300 C.108000 D.117000 答案：C 解析：总成本=90000+27000-90000/500000×50000=108000元 五、制造费用 P241 （一）制造费用的归集 制造费用大部分是间接产生于生产的费用，例如机物料消耗、辅助生产工人工资及福利费、车间生产用房屋及建筑物的折旧费、修理费、租赁费和保险费、车间生产用的照明费、取暖费、运输费以及劳动保护费等。 （二）制造费用的分配 通常采用的方法有： （1）生产工人工时比例法； （2）生产工人工资比例法； （3）机器工时比例法； （4）按年度计划分配率分配法。 [例题3]：应计入产品成本，但不能分清应由何种产品负担的费用，应（ ）。 A.直接计入当期损益 B.作为管理费用处理 C.作为制造费用处理，期末再通过分配计入产品成本 D.直接计入生产成本科目 答案：C [例题4]：某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用100000元，生产A产品生产工人工时为4000小时，生产B产品生产工人工时为6000小时。若按生产工人工时比例分配制造费用，A产品应负担的制造费用为（ ）。 A.40000 B.60000 C.100000 D.0 答案：A 解析：应计入A产品的制造费用＝100000×4000/（4000＋6000）＝40000元 六、生产费用在完工产品与在产品之间的分配 P243 分配方法有： （1）不计算在产品成本法； （2）在产品按固定成本计算法； （3）在产品按所耗直接材料费用计价法； （4）约当产量比例法； （5）在产品按定额比例计价法； （6）定额比例法。 [例题5]：下列各项中，属于生产费用在完工产品与在产品之间进行分配的方法有（ ）。 A.约当产量比例法 B.在产品按固定成本计价法 C.在产品按定额成本计价法 D.在产品按所耗直接材料费用计价法 答案：ABCD [例题6]：某企业基本生产车间本月新投产甲产品680件，月末完工600件，期末在产品完工率为50％。本月甲产品生产发生的费用为：直接材料 142800元，直接人工51200元，制造费用 101000元。甲产品生产所耗原材料系投入时一次性投入。月末，该企业完工产品与在产品之间的生产费用分配采用约当产量法，则本月完工甲产品的总成本为（ ）元。 A.268687．5 B.269475 C.269192．6 D.276562．5 答案：A 解析：甲产品的总成本=142800/680×600+（51200+101000）/（80×50%+600）×600=268687.5元。 七、完工产品成本的结转 P245 借：库存商品 贷：生产成本 八、产品成本计算方法 P245 成本计算的基本方法有： （1）品种法； （2）分批法； （3）分步法。 [例题7]：某工业企业生产甲、乙两种产品的有关资料如下表： 项目 原材料 （元） 定额（元） 工时（小时） 工资（元） 制造费用 （元） 合计（元） 甲产品 28000 2400 乙产品 12000 1600 合计 44000 40000 4000 26000 31200 101200 甲产品本月完工100件，在产品100件，在产品完工程度30%；乙产品本月全部完工80件。假定原材料于生产开始时一次投入，工资和制造费用在生产过程中均衡发生，原材料按定额比例分配，工资和制造费用按工时比例分配。假定甲、乙产品均无在产品期初余额。 要求：根据上述资料计算甲、乙产品的完工成本（写出计算过程，列出产品成本计算单），并编制结转产品成本的会计分录。 甲产品成本计算单 项 目 原材料 工资 制造费用 合 计 生产费用 完工产品成本 单位产品成本 月末在产品成本 乙产品成本计算单 项 目 原材料 工资 制造费用 合 计 生产费用 完工产品成本 单位产品成本 解析：原材料分配率=44000÷40000=110% 甲产品应分摊的原材料费用=28000×110%=30800元 甲产品在产品约当产量=100×30%=30件 甲产品单位原材料费用=30800÷200=154元 甲产品完工产品的原材料=100×154=15400元 乙产品应分摊的原材料费用=12000×110%=13200元 甲产品应分摊的工资费用=2400÷4000×26000=15600元 甲产品完工产品应分摊的工资费用=100÷（100+30）×15600=12000元 乙产品应分摊的工资费用=1600÷4000×26000=10400元 甲产品应分摊的制造费用=2400÷4000×31200=18720元 甲产品完工产品应分摊制造费用=100÷（100+30）×18720=14400元 乙产品应分摊的制造费用=1600÷4000×31200=12480元 甲产品成本计算单 项目 原材料 工资 制造费用 合计 生产费用 30800 15600 18720 65120 完工产品成本 15400 12000 14400 41800 单位产品成本 154 120 144 418 月末在产品成本 15400 3600 4320 23320 乙产品成本计算单 项目 原材料 工资 制造费用 合计 生产费用 13200 10400 12480 36080 完工产品成本 13200 10400 12480 36080 单位产品成本 165 130 156 451 第三节 期间费用 期间费用包括： （1）管理费用： 管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备 （2）营业费用； 营业费用，是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的 运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。 商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费等，也作为营业费用处理。 企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上做广告宣传所发生的广告费，应于相关广告见诸于媒体时，作为期间费用，直接计入当期营业费用，不得预提和待摊。 如果有确凿证据表明（按照合同或协议约定等）企业实际支付的广告费，其相对应的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费应作为预付账款，在接受广告服务的各会计年度内，按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计入损益。如果没有确凿的证据表明当期发生的广告费是为了在以后会计年计取得有关广告服务，则应将广告费于相关广告见诸于媒体时计入当期损益。 （3）财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不作为财务费用核算。 [例题8]：下列各项中，应列为管理费用处理的是（ ）。 A.自然灾害造成的流动资产净损失 B.退休人员的工资 C.固定资产盘盈净收益 D.广告费 答案：B [例题9]：工业企业发生的下列各项支出中，应直接计入当期损益的是（ ）。 A.购买工程物资支付的增值税 B.购买进口设备支付的关税 C.以设备对外投资发生的资产评估费 D.依法取得自创专利权发生的较大金额的聘请律师费 答案：C [例题10]：按照现行会计制度规定，对于购货方实际享受的现金折扣，企业应作的会计处理是（ ）。 A.冲减当期主营业务收入 B.增加当期财务费用 C.增加当期主营业务成本 D.增加当期管理费用 答案：B 解析：应增加当期财务费用。 [例题11]：在出借包装物采用一次摊销的情况下，出借包装物报废时收回的残料价值应冲减的是（ ）。 A.待摊费用 B．其他业务支出 C.包装物成本 D.营业费用 答案：D [例题12]：制造费用和管理费用都是本期发生的生产费用，因此，均应计入当期损益。（ ） 答案：× |
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妖狐藏马
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Post By：2005-5-31 18:30:00
第一节 债务重组概述 一、债务重组的概念 指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 本章所指的债务重组，仅指在持续经营条件下的债务重组，不涉及非持续经营条件下的债务重组。 二、债务重组方式 债务重组的方式包括：（1）以低于债务账面价值的现金清偿债务；（2）以非现金资产清偿债务；（3）债务转为资本；（4）修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息，延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；（5）以上两种或两种以上方式的组合。 三、债务重组日 指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将有关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 [例题1]：甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2002年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2002年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2002年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2002年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（ ）。（2003年考题） A.2002年10月30日 B.2002年11月15日 C.2002年11月20日 D.2002年11月22日 答案：D 第二节 债务重组的核算 一、以低于债务账面价值的现金清偿债务 （一）债务人的会计处理 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。 （二）债权人的会计处理 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外支出）。 需要注意的是，在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金余额大于重组债权的账面价值，债权人应按实际收到的现金，借记"银行存款"科目，按该项重组债权的账面余额，贷记"应收账款"、"其他应收款"等科目，按其差额，借记"坏账准备"科目。期末，再调整对该项重组债权已计提的坏账准备。 如果企业滥用会计估计，不恰当地计提了坏账准备，应作为重大会计差错，按重大会计差错的规定进行账务处理。 [例12-1]2003年1月8日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计200000元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2004年2月23日经协商，乙企业同意甲企业支付120000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了120000元货款。乙企业对该项应收账款计提了20000元的坏账准备。根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理： （1）甲企业的账务处理 应计入资本公积的金额=200000-12000=80000（元） 借：应付账款--乙企业 200000 贷：银行存款 120000 资本公积--其他资本公积 80000 （2）乙企业的账务处理 应确认的债务重组损失=200000-120000-20000=60000（元） 借：银行存款 120000 坏账准备 20000 营业外支出--债务重组损失 60000 贷：应收账款--甲企业 200000 [例题2]：甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ ）。（2004年考题） A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元 B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元 C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元 D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元 答案：B 二、以非现金资产抵偿某项债务 （一）债务人的会计处理 以应付债务账面价值和抵债的非现金资产账面价值为基础进行调整，计算确定应记入"营业外支出"或"资本公积"账户的金额。 （二）债权人的会计处理 以应收债权账面价值为基础进行调整，计算确定受让资产入账价值。 如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。 [例12-2]2004年2月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计160000元，甲企业资金周转发生困难，不能按合同规定支付货款。5月6日，经协商，乙企业同意甲企业以其持有的短期股票投资支付货款，甲企业持有的短期股票投资的账面余额为120000元，已提跌价准备为16000元。乙企业未对该项应收账款计提坏账准备，对收到的股票作为短期投资核算。假定不考虑相关税费，根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理： （1）甲企业的账务处理 应计入资本公积的金额=160000-(120000-16000)=56000（元） 借：应付账款--乙企业 160000 短期投资跌价准备 16000 贷：短期投资 120000 资本公积--其他资本公积 56000 （2）乙企业的账务处理 借：短期投资 160000 贷：应收账款--甲企业 160000 [例12-3]假定甲企业用于偿债的是长期股权投资，其账面余额为200000元，已提减值准备20000元。甲企业转让该项长期股权投资时发生相关税费2000元，其他资料承[例12-2]，根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理： （1）甲企业的账务处理 应计入营业外支出的金额=(200000-20000)+2000-160000=22000（元） 借：应付账款--乙企业 160000 长期投资减值准备 20000 营业外支出--债务重组损失 22000 贷：长期股权投资 200000 银行存款 2000 （2）乙企业的账务处理 借：长期股权投资 160000 贷：应收账款--甲企业 160000 （三）债务人以存货清偿债务 企业因债务重组转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的管理费用。如果按存货类别计提存货跌价准备的，应按比例结转相应的存货跌价准备。 [例12-4]2003年3月5日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计1400000元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。2004年6月5日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的计税价格1100000元，实际成本880000元。甲企业一般纳税企业，增值税税率为17%。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲企业增值税税额；乙企业对该项应收账款计提了10000元的坏账准备。 根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理： （1）甲企业的账务处理 应计入资本公积的金额=1400000-880000-(1100000×17%)=333000（元） 借：应付账款--乙企业 1400000 贷：库存商品 880000 应交税金--应交增值税（销项税额） 187000 资本公积--其他资本公积 333000 （2）乙企业的账务处理 借：库存商品 1203000 应交税金--应交增值税（进项税额） 187000 坏账准备 10000 贷：应收账款--甲企业 1400000 （四）债务人以固定资产清偿债务 [例12-5]2003年2月1日，乙企业销售一批商品给甲企业，价值207000元（包括应收取的增值税）。由于甲企业发生财务困难，不能按合同规定支付货款，2004年5月1日，经与乙企业协商，乙企业同意甲企业以一台机器设备偿还债务。该机器设备的账面原价为300000元，已提折旧60000元，清理费用2000元，计提的减值准备为18000元。乙企业对该项债权计提了5000元的坏账准备。假定不考虑其他相关税费。根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理： （1）甲企业的账务处理 借：固定资产清理 240000 累计折旧 60000 贷：固定资产 300000 借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000 借：固定资产减值准备 18000 贷：固定资产清理 18000 "固定资产清理"科目余额=240000+2000-18000=224000（元） 借：应付账款--乙企业 207000 营业外支出--债务重组损失 17000 贷：固定资产清理 224000 （2）乙企业的账务处理 借：固定资产 202000 坏账准备 5000 贷：应收账款--甲企业 207000 （五）债务人以无形资产清偿债务 [例12-6]2003年3月1日，乙企业销售一批原材料给甲企业，价值400000元（包括应收取的增值税）。由于甲企业发生财务困难，不能按合同规定支付货款，于2004年6月1日，经与乙企业协商，乙企业同意甲企业以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为360000元，转让这项专利技术应交的营业税为18000元，甲企业对该项专利技术未计提减值准备。乙企业未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下财务处理： （1）甲企业的账务处理 借：应付账款--乙企业 400000 贷：无形资产 360000 应交税金--应交营业税 18000 资本公积--其他资本公积 22000 （2）乙企业的账务处理 借：无形资产 400000 贷：应收账款--甲企业 400000 [例题3]A公司应收B公司账款余额为226.8万元，A公司对该项应收账款已提坏账准备20万元，在债务重组日，B公司用一批商品和一台设备抵偿债务，商品的售价为40万元，增值税为6.8万元,设备的公允价值为60万元。 A公司的会计处理如下： 借：库存商品 80[(226.8-20-6.8)×40/(40+60)] 应交税金――应交增值税 （进项税额） 6.8 固定资产 120 坏账准备 20 贷：应收账款 226.8 [例题4]：某工业企业债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入（ ）。 A.管理费用 B.其他业务支出 C.营业外支出 D.接受资产的价值 答案：D 解析：应计入非现金资产的价值。 [例题5]：2002年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4255万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2002年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，市场价格和计税价格均为 1500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为 5000万元，已计提折旧 2000万元，市场价格为 2500万元；已计提减值准备500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的该设备的入账价值为（ ）万元。 A.2500 B.2659.38 C.3039.29 D.3055 答案：A 解析：受让设备的入账价值=(4255-1500×17％)×[2500÷(1500+2500)]=2500万元。 三、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的份额和应支付的相关税费的差额，确认为资本公积。 （二）债权人的会计处理 以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值加上应支付的相关税费作为受让的股权的入账价值。 上述重组中，如果涉及多项股权，债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项股权的入账价值。 [例12-7] 2004年4月3日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为416000元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，甲公司以160000股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业以应收账款提取坏账准备20000元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。根据上述资料，甲公司、乙企业应债务重组日作如下账务处理： （1）甲公司账务处理 应计入资本公积的溢价=416000-160000=256000（元） 借：应付账款--乙企业 416000 贷：股本 160000 资本公积--股本溢价 256000 （2）乙企业的账务处理 借：长期股权投资――甲公司 396000 坏账准备 20000 贷：应收账款--甲公司 416000 四、修改其他债务条件 （一）不附或有条件的债务重组 1.债务人的会计处理 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。 2.债权人的会计处理 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失（营业外支出）；如果未来应收金额介于重组债权的账面价值和账面余额之间，应将重组债权的账面余额调整到未来应收金额，并同时冲减坏账准备；如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。 [例题6 ]债权人在债务重组日的应收账款余额100万元，已提坏账准备5万元。 （1）若未来应收金额为92万元（小于债务重组日应收债权的账面价值）。 ①债务人的会计处理 借：应付帐款 100 贷：应付帐款－－债务重组 92 资本公积 8 ②债权人的会计处理 借：应收账款――债务重组 92 坏账准备 5 营业外支出 3 贷：应收账款 100 （2）若未来应收金额为98万元（介于债务重组日应收债权账面余额和账面价值之间）。 ①债务人的会计处理 借：应付帐款 100 贷：应付帐款－－债务重组 98 资本公积 2 ②债权人的会计处理 借：应收账款――债务重组 98 坏账准备 2 贷：应收账款 100 （3）若未来应收金额为102万元（大于债务重组日应收债权的账面余额） 债务人和债权人不作账务处理。 ［例12-8］甲企业2002年12月31日应收乙企业账款的账面余额为327000元，其中，27000元为累计未付的利息，票面利率9% 。乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2002年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2002年末进行债务重组。甲企业同意将债务本金减至250000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9%降低至5%，并将债务到期日延至2004年12月31日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了40000元的坏账准备。 根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理： 1.甲企业的账务处理 （1）债务重组日 未来应收金额=250000×(1+5%×2)=275000（元） 应收账款账面价值=327000-40000=287000（元） 由于未来应收金额小于应收账款账面价值12000元，因此，首先应冲减已计提的坏账准备40000元，差额12000元，作为债务重组损失。其账务处理如下： 借：应收账款--债务重组 275000 坏账准备 40000 营业外支出--债务重组损失 12000 贷：应收账款--乙企业 327000 （2）2003年12月31日收到利息 借：银行存款 12500 贷：应收账款--债务重组(250000×5%) 12500 （3）2004年12月31日收到本金和最后一年利息 借：银行存款 262500 贷：应收账款--债务重组 262500 2.乙企业的账务处理 （1）债务重组日 应计入资本公积的金额=327000-[250000×(1+5%×2)]=52000（元） 借：应付账款--甲企业 327000 贷：应付账款--债务重组 275000 资本公积--其他资本公积 52000 （2）2003年12月31日支付利息 借：应付账款--债务重组 12500 贷：银行存款 (250000×5%) 12500 （3）2004年12月31日偿还本金和最后一年利息 借：应付账款--债务重组 262500 贷：银行存款 262500 [例12-9]2003年5月10日，甲企业销售一批商品给乙企业，价款2600000元（含增值税款）。按合同规定，款项应于2003年12月10日前付清，乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2003年12月10日前支付的应付账款。经协商，于2004年3月10日进行债务重组，甲企业同意豁免乙企业债务100000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，甲企业加收余款的2%的利息，利息与债务本金一起支付。假定甲企业为应收债权计提的坏账准备为260000元。 根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理： 1.甲企业的账务处理 （1）债务重组日 重组债权账面价值=2600000-260000=2340000（元） 未来应收金额=2500000×(1+2%)=2550000（元） 以上两者的差额为210000元，未来应收金额大于应收债权账面价值，但小于应收债权账面余额，两者差额50000元，冲减已计提的坏账准备。 借：应收账款--债务重组 2550000 坏账准备 50000 贷：应收账款 2600000 （2）重组日后一年末乙企业偿付余款及加收的利息 借：银行存款 2550000 贷：应收账款--债务重组 2550000 2.乙企业的账务处理 （1）债务重组日 计算重组债务的账面价值与将来应付金额之间的差额： 重组债务账面价值=2600000（元） 将来应付金额=(2600000-100000)×(1+2%)=2550000（元） 应计入资本公积的金额=2600000-2550000=50000（元） 借：应付账款 2600000 贷：应付账款--债务重组 2550000 资本公积--其他资本公积 50000 （2）重组后一年偿付余款及应付利息 借：应付账款--债务重组 2550000 贷：银行存款 2550000 （二）附或有条件的债务重组 1．债务人的会计处理 如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。 2．债权人的会计处理 如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，冲减当期财务费用（金融企业可直接计入利息收入）。 [例12-10]1997年6月30日，甲企业从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1000000元。现在因甲企业财务困难，于2000年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2003年12月31日，年利率降至7%，免除积欠利息350000元，本金减至800000元，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如甲企业自2002年起有盈利，则利率回复至10%，若无盈利，仍维持7%利率。则甲企业和某银行的账务处理如下： 1.甲企业的账务处理 （1）计算计入资本公积的金额 重组债务的账面价值=本金+利息 =1000000×(1+10%×3.5)=1350000（元） 将来应付金额=本金+应计利息+或有支出 =800000×(1+7%×3)+800000×(10%-7%)×2 =1016000（元） 长期借款的账面余额 1350000 减：将来应付金额 1016000 其中：本金 800000 应计利息(800000×7%×3) 168000 或有支出[800000×(10%-7%)×2] 48000 （2）会计分录 ①2000年12月31日债务重组时 借：长期借款 1350000 贷：长期借款――债务重组 1016000 资本公积――其他资本公积 334000 ②2001年12月31日支付利息时 借：长期借款--债务重组 56000 贷：银行存款 (800000×7%)56000 ③假设甲企业自2002年起盈利，2002年12月31日至2003年12月31日支付利息时，甲企业应按10%的利率支付利息，则2002年需要支付利息80000(800000×10%)元，其中含或有支出24000元。 借：长期借款――债务重组 80000 贷：银行存款 80000 2003年12月31日支付最后一次利息80000元和本金800000元时 借：长期借款――债务重组 880000 贷：银行存款 880000 ④假设甲企业自2002年起仍没有盈利，2002年12月31日支付利息时 借：长期借款--债务重组 56000 贷：银行存款 56000 2003年12月31日支付最后一期利息56000元和本金800000元时，还需要将原计入债务账面余额的或有支出48000元转入资本公积（假设或有支出待债务结清时一并结转）。 借：长期借款--债务重组 904000 贷：银行存款 856000 资本公积--其他资本公积 48000 2.银行的账务处理（假设银行没有对该贷款计提贷款呆账准备） （1）计算 中长期贷款的账面余额 1350000 减：将来应收金额 968000 其中：本金 800000 利息 (800000×7%×3) 168000 债务重组损失 382000 （2）会计分录 ①2000年12月31日债务重组时 借：中长期贷款--债务重组 968000 营业外支出--债务重组损失 382000 贷：中长期贷款 1350000 ②2001年12月31日收取利息时 借：银行存款 56000 贷：中长期贷款--债务重组 (800000×7%)56000 ③假设甲企业自2002年起有盈利，2002年12月31日收取利息时 借：银行存款 80000 贷：中长期贷款--债务重组 56000 利息收入 24000 2003年12月31日收取本息时 借：银行存款 880000 贷：中长期贷款--债务重组 856000 利息收入 24000 ④假设甲企业自2002年起没有盈利，2002年12月31日收取利息时 借：银行存款 56000 贷：中长期贷款--债务重组 56000 2003年12月31日收取本息时 借：银行存款 856000 贷：中长期贷款--债务重组 856000 |
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妖狐藏马
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Post By：2005-5-31 18:31:00
[例题7]：2002年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。2002年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务134000元；债务延长期间，每月加收余款2％的利息（若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1％的利息），利息和本金于2002年10月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（ ）元。
A.118000
B.130000
C.134000
D.122000
答案：D
解析：甲公司应确认的债务重组损失＝(200000＋34000－4000)－[(200000＋34000)－134000]×(1＋2％×4)＝122000元
[例题8]：以修改其他债务条件进行债务重组的，下列说法中正确的有（ ）。
A.如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积
B.如果重组债务的账面价值小于将来应付金额，债务人应将其差额确认为当期营业外支出
C.如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中
D.或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积
答案：ACD
五、混合重组方式
（一）债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务
（二）债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务
债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按债务转为资本进行债务重组应遵循的原则处理。
（三）债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组.
（四）其他
1.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行核算时，应依据债务清偿的顺序，一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件。
2.在混合重组方式中，存在以非现金资产、债务转为资本清偿债务的，债权人应考虑采用两者的公允价值相对比例确定各自的入账价值；如果非现金资产或股权不止一项，则须再按同样的方法确定各项非现金资产或股权的入账价值。如果重组协议本身已经明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，则按协议规定进行核算。
[例12-11]2004年2月8日，甲企业持有乙企业的应收票据为100000元，票面利率10%。由于乙企业资金周转发生困难，于本年8月8日，经与甲企业协商，甲企业同意乙企业支付25000元现金，同时转让一项专利权以清偿该项债务。该项专利权的账面价值为70000元，乙企业因转让该项专利权而交纳的营业税为4500元。假定乙企业没有对转让的专利权计提减值准备，且不考虑其他税费。根据上述资料，甲企业和乙企业应在债务重组日作如下账务处理：
1.甲企业的账务处理
（1）计算
重组债权的账面余额=100000×(1+10%÷2)=105000（元）
无形资产的入账价值=105000-25000=80000（元）
（2）会计分录
借：银行存款 25000
无形资产 80000
贷：应收账款 105000
2.乙企业的账务处理
（1）计算
重组债务的账面余额=100000×(1+10%÷2)=105000（元）
应计入资本公积的金额=105000-25000-70000-4500=5500（元）
（2）会计分录
借：应付账款 105000
贷：银行存款 25000
无形资产 70000
应交税金－－应交营业税 4500
资本公积－－其他资本公积 5500
[例12-12]深广公司销售一批商品给红星� |
